近日有消息称，万亿级消费税改革即将到来，奢侈品和高档服务可能率先试点。消费税改革引发广泛关注的主要原因有两点，首先，在我国的四大税种中，消费税是唯一尚未实现央地共享的税种，目前该税的部分条款已不适应当前市场环境；其次，今年年初的财政预算案明确提出要“谋划消费税改革和完善增值税制度”。市场关注的消费税改革方向主要集中在扩大征税范围、征收环节后移和下划地方，消费税下划和后移之后，部分收入将下划消费地地方政府。

7月即将召开第二十届三中全会，市场普遍认为财税改革将进一步推进。近日，受国务院委托，财政部部长蓝佛安向全国人大常委会作了《国务院关于2023年中央决算的报告》。报告中提出，下一步重点工作将包括推进新一轮财税体制改革，突出问题导向，健全现代预算制度，优化税制结构，完善地方税体系，强化转移支付的激励约束机制，建立健全与中国式现代化相适应的现代财政制度。

据财政部数据显示，2023年消费税收入规模达到1.61万亿元，占整体税收的8.9%。这一规模和占比仅次于增值税（38.3%）和企业所得税（22.7%）。目前，消费税主要在生产环节由生产方所在地的主管税务机关缴纳，其收入完全归属于中央政府。

消费税的改革之路

自1994年我国实施《中华人民共和国消费税暂行条例》以来，消费税经历了一系列改革和调整，以适应经济发展和市场变化的需要。主要包括以下几次的重要调整：

2006年：进行消费税制度改革，调整了部分税目和税率，更好地反映市场变化和政策导向。

2008年：成品油税费改革，调整了成品油的消费税率，以促进节能减排和环境保护。

2014年：再次对税目和税率进行调整，以适应经济发展和环保需求的变化，将电池、一次性筷子、涂料、电子烟等高污染产品纳入征税范围。

自此，我国消费税从最初只针对烟、酒、成品油、小汽车等11类需限制或调节的消费品，扩展到目前的15个税目，税率范围从1%至56%不等。现阶段的消费税具有三个特征：一是核心目的是保护资源环境、引导健康消费和调节收入分配；二是烟、成品油占消费税收入的比重超过80%，消费税限制高污染、高耗能消费的作用大于收入分配调节的作用；三是在生产环节征收居多，批发和零售环节征收较少。

2019年，国务院发布了关于《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》的通知，提出将消费税征收环节后移并稳步下划地方。自2019年以来，市场多次传闻消费税改革即将启动，但至今未见落地。近年来，关于进一步改革消费税的呼声越来越高，主要原因之一是现行的《消费税暂行条例》最后一次修订是在2008年，部分条款已经不适应当前市场环境。例如，针对高档甚至奢侈消费品的税目不够，大量奢侈消费品和消费行为如私人飞机、马术、高档会所娱乐休闲等未纳入消费税征收范围。

消费税改革会带来什么影响

分析师认为，消费税改革的主要目的是补充地方财政资源，以及引导地方政府推动产业结构转型。自2021年以来，房地产市场低迷导致土地出让收入减少，加上化解地方债务压力，使地方政府的财政收入面临巨大压力。在这一背景下，地方政府迫切需要寻找新的财源。

申万宏源证券高级宏观分析师贾东旭在研报中指出，在“营业税改增值税”后，地方政府主力税种已经缺失。2023年，地方税种中最大的土地增值税仅占地方税收的8.3%。再加上土地出让收入的下降，如何弥补地方财政成为一个亟需解决的核心问题。贾东旭表示，消费税改革早在2019年就已布局，并在“十四五”规划和2035年远景目标纲要中再度强调，最近则在2024年预算草案中明确要求“推出”。消费税改革不仅有助于增加税源和弥补地方财政，还能激励地方发展消费。

虽然消费税未被列入今年全国人大常委会的年度立法工作计划，但不少分析师依然认为，今年消费税有望进入试点改革阶段，也有可能在即将召开的三中全会上被提及。国泰君安认为，消费税的改革方向已经是“明牌”，主要是扩大征税范围，以及后移征税环节，并在此过程中伴随税率的相应调整。

根据光大证券的测算，假设烟、酒和其他分类的消费税，中央和地方各分成50%；成品油因为主要是大型央企进行生产和销售，假设中央和地方分成比例为8:2；小汽车由于实名制登记以及地方需要提供相应基础设施的配套，假设地方分成比例为100%，在以上分配比例的假设基础上，采用2023年消费税基数测算，预计地方税收增加超过7000亿元，拉动地方财政收入约6个百分点。

除了补充地方财政收入外，消费税改革的另一个重要方向是将征税环节从生产端后移至消费端。这一调整从长远来看，可起到推动经济转型的作用。

中国银河证券宏观研究员聂天奇指出，将消费税的征税环节从生产方转移到批发商或零售商，意味着消费税的税收收入将更加贴近消费地，这一调整对于地方政府的收入激励机制或许会产生深远影响。如果将消费税的税源归属从生产地转向消费地，消费税纳税地也将在内部出现结构性调整，继而对各地消费产生正向激励作用。

国泰君安则认为，消费税征税环节后移客观上可能会小幅增加税负，但预计规模不超过2000亿元。在税负加大的同时，这一改革的积极意义是建立了地方通过减少一些消费场景制约（如尾号限行、汽车限购等）来鼓励消费的机制。

对于消费者而言，一些商品的消费税税率降低，可能会带来价格的下降，从而使消费者受益。对于企业来说，消费税改革可能会促使其调整产品结构，加大对节能环保产品的研发和生产，提高企业的竞争力。同时，政府也将从改革中获得更多的税收收入，用于提供公共服务和改善民生。

不过，当前的环境与以往几次改革有所不同。去年以来，市场对于消费的预期逐渐下降，同时个人所得税的增速也在逐步减缓。在收入预期和消费预期同时下滑的背景之下，消费税改革将带来何种影响，仍需进一步关注。